政府投資項目協(xié)同治理審計研究（2015）

　　在我國政府一直以來實行的積極財政政策和寬松貨幣政策下，政府投資項目的投資規(guī)模呈現(xiàn)逐年上升趨勢，同時也產(chǎn)生了一些投資失效的問題，對政府投資項目的審計監(jiān)督亟待加強。但是，政府投資項目審計具有準公共物品屬性，“搭便車”現(xiàn)象普遍存在；以往基于政府或業(yè)主利益的審計導向模式已不能適應均衡各利益相關方利益的治理需要；政府投資項目中存在的“逆向選擇”和“道德風險”導致審計效率低下；政府投資項目審計的復雜系統(tǒng)性加大了實現(xiàn)政府投資項目審計目標的難度。政府投資項目協(xié)同治理審計為解決上述問題提供了行之有效的方法。本文通過采用理論研究與應用研究相結(jié)合、統(tǒng)計分析等研究方法，綜合運用經(jīng)濟學、管理學、協(xié)同理論、治理理論、審計理論、博弈論、方法論等多學科知識和理論方法，展開了對政府投資項目協(xié)同治理審計的研究。利用公共物品理論和外部性理論、協(xié)同理論等分析了政府投資項目審計準公共物品屬性、復雜系統(tǒng)性和治理性特征。在此基礎上，分析了協(xié)同治理審計的動因，挖掘了協(xié)同理論、治理理論和審計理論的相關性，基于進化博弈論對審計利益相關群進行了博弈分析，進而揭示了內(nèi)在作用機理和理論可行性?；趯σ酝顿Y項目審計存在問題的分析，提出了協(xié)同治理審計含義。通過對基于激勵約束理論的政府投資項目審計模型分析，設定了政府投資項目審計協(xié)同目標和治理目標導向。根據(jù)政府投資項目特殊性和審計獨立性，并應用信息熵理論分析政府投資項目系統(tǒng)，分別設計了協(xié)同治理審計組織結(jié)構(gòu)、進程結(jié)構(gòu)和信息傳遞結(jié)構(gòu)?；趨f(xié)同治理審計目標導向和審計結(jié)構(gòu)，確定了審計主體、審計客體等審計要素和審計基本內(nèi)容和關鍵控制點，從而系統(tǒng)設計了政府投資項目協(xié)同治理審計模式。從博弈論和有限理性視角提出構(gòu)建協(xié)同治理審計機制的邏輯起點?；谡顿Y項目整體績效分析和協(xié)同分析，給出了協(xié)同審計機制的實現(xiàn)路徑；分析了政府投資項目內(nèi)部和外部治理機制，在此基礎上給出了內(nèi)部治理和外部治理審計機制實現(xiàn)路徑；基于信息經(jīng)濟學、博弈論和耗散結(jié)構(gòu)理論分析了協(xié)同治理審計信息互動作用機理，給出了協(xié)同治理審計信息互動機制實現(xiàn)路徑。利用方法論的研究成果，研究提出了政府投資項目協(xié)同治理審計的總體框架?；趨f(xié)同理論和治理理論，分別設計了協(xié)同審計和治理審計評價指標體系，并給出了評價方法。根據(jù)協(xié)同治理審計模式，研究提出了協(xié)同治理審計實施方法、取證方法和信息技術方法，為協(xié)同治理審計提供了實現(xiàn)方式和技術手段。本文最后以全國范圍內(nèi)不同地區(qū)五條高速公路項目協(xié)同治理審計為例進行了實證研究。結(jié)果表明，協(xié)同治理審計具有較強可操作性，可以提高項目績效、減少信息不對稱、滿足社會公眾的監(jiān)督需求、一定程度上提高審計效率，并提出了協(xié)同治理審計實務方面的建議。本文在對政府投資項目協(xié)同治理審計的研究過程中，運用了多種理論和方法，豐富了協(xié)同治理相關理論體系，對政府投資項目協(xié)同治理審計經(jīng)濟特征的深入剖析和機理揭示，拓展了政府投資項目審計理論研究的維度，為政府投資項目協(xié)同治理審計實踐奠定理論基礎，為解決信息不對稱等經(jīng)濟學問題提供新的理論支撐。政府投資項目協(xié)同治理審計模式的設計、機制的構(gòu)建以及方法體系的提出，為政府投資項目各主體科學決策提供支持，有助于均衡各方利益、提高社會公共資源配置有效性，有利于制定有效的政府投資項目審計規(guī)制和建立公共服務型政府的施政理念。

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