預(yù)算松馳效用與預(yù)算結(jié)余索取權(quán)：理論分析與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)

　　理論研究和企業(yè)實(shí)踐均已表明：在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境中，加強(qiáng)預(yù)算管理對于企業(yè)而言越來越重要。在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和評價(jià)等一系列活動，企業(yè)得以全面提高管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)富價(jià)值*化。20世紀(jì)20年代，杜邦、通用電氣、通用汽車等公司率先采用全面預(yù)算管理模式。20世紀(jì)90年代以來，在政府的積極推動下，我國企業(yè)也開始重視預(yù)算管理。目前，預(yù)算已成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要工具之一。雖然預(yù)算管理在中外企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用，但質(zhì)疑其實(shí)際運(yùn)用有效性的聲音卻不絕于耳。許多學(xué)者研究認(rèn)為，預(yù)算松弛的存在是導(dǎo)致預(yù)算管理失效的根源，預(yù)算松弛的存在損害了企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)利益。眾多研究成果表明預(yù)算松弛是企業(yè)中普遍存在的一種現(xiàn)象。長期以來，理論界對預(yù)算松弛的看法形成了“有害論”和“有益論”兩派觀點(diǎn)。持“有害論”的學(xué)者認(rèn)為，預(yù)算松弛是件壞事情，它增加了企業(yè)的內(nèi)部成本，掩蓋了企業(yè)真實(shí)的資源需求、盈利能力和財(cái)務(wù)狀況，浪費(fèi)了企業(yè)的資源并降低了企業(yè)的經(jīng)營效率；而持“有益論”的學(xué)者則認(rèn)為，預(yù)算松弛可以提供一種資源保障，有利于緩解預(yù)算下級心理的緊張情緒，使得他們能夠從容應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)以及回避不可預(yù)測的不利環(huán)境。上述兩種觀點(diǎn)對于預(yù)算松弛的描述都是片面的，未能全面地反映其本質(zhì)特征。筆者認(rèn)為，作為預(yù)算管理中普遍存在的現(xiàn)象，預(yù)算松弛既不是天生地對企業(yè)具有破壞作用，也不是防止失敗、維護(hù)創(chuàng)新的萬靈藥。預(yù)算松弛太多則造成資源浪費(fèi)，太少會扼殺企業(yè)創(chuàng)新的動力。

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