中國公司并購稅制改革研究

　　并購是企業(yè)加強(qiáng)資源整合、實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展、提高競爭力的有效措施，是化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高發(fā)展質(zhì)量效益的重要途徑。為深入貫徹黨的十八大和十八屆二中、三中全會(huì)精神，認(rèn)真落實(shí)黨中央和國務(wù)院的決策部署，營造良好的市場環(huán)境，充分發(fā)揮企業(yè)在并購中的主體作用，國務(wù)院專門發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號(hào)文），其中提出落實(shí)和完善公司并購財(cái)稅政策。而基于公司并購的稅制建設(shè)在中國呈現(xiàn)出理論研究滯后于實(shí)務(wù)需要、政策制定滯后于實(shí)踐發(fā)展的狀況，本研究按照理論與現(xiàn)實(shí)融合原則對中國公司并購稅制改革與優(yōu)化，對探索建立符合中國國情、具有中國特色的公司并購稅制具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。在借鑒稅收理論學(xué)界既有研究成果的基礎(chǔ)上，本研究構(gòu)筑了一個(gè)關(guān)于公司并購與稅收治理關(guān)系的理論框架。在此理論框架下，闡述了公司并購及其涉及的基本稅收問題，從企業(yè)決策層面分析了公司并購稅收的微觀經(jīng)濟(jì)影響，認(rèn)為，雖然稅收效應(yīng)不是影響公司并購決策的主導(dǎo)因素，但稅收則是企業(yè)應(yīng)著重考慮的問題之一，企業(yè)可以在不違反稅法的前提下通過交易結(jié)構(gòu)安排獲得稅收利益最大化的結(jié)果。同時(shí)，通過對部分發(fā)達(dá)國家公司并購稅制基本規(guī)定與形成過程的考察，總結(jié)了其公司并購稅制的特點(diǎn)與發(fā)展趨勢，為中國公司并購稅制的建設(shè)與完善提供了借鑒的啟示與經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，對中國公司并購稅制的歷史沿革進(jìn)行了描述，從政策構(gòu)成、存在問題等方面闡述了對中國公司并購稅制的總體認(rèn)識(shí)，并從立法原則、價(jià)值取向、制度運(yùn)行等層面對該稅制做了評價(jià)。同時(shí)運(yùn)用實(shí)證研究法對稅收效應(yīng)對我國上市公司并購行為影響進(jìn)行分析。基于中國公司并購的發(fā)展趨勢及公司并購稅制所存在的問題，從中國公司并購稅制的總體定位、改革原則、稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)等方面闡述了公司并購稅制改革的基本思路。在此思路下，對中國公司并購稅制進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)，主要包括：建構(gòu)科學(xué)的資本利得課稅模式、建立具有明確價(jià)值取向的免稅并購政策體系、制定恰當(dāng)?shù)墓静①彾愂諆?yōu)惠政策、完善稅收征管制度、改進(jìn)稅收征管手段等。

　　蘇毓敏，女，1972年9月，廣西桂林人，副教授，碩士生導(dǎo)師，中國注冊會(huì)計(jì)師，中國注冊稅務(wù)師。經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，畢業(yè)于廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系，方向?yàn)槎愂照呃碚撗芯?。曾就職于桂林市國家稅?wù)局，先后在征收分局、稽查分局和干部培訓(xùn)中心工作，現(xiàn)在廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院任教。主要研究方向：財(cái)政與稅收、企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、企業(yè)稅收策劃與管理。發(fā)表論文30余篇，其中核心期刊17篇，主持地廳級及其他課題7項(xiàng)，主要參與國家、省部級及地廳級課題20余項(xiàng)。